Een personele vaste inrichting ontstaat wanneer een buitenlandse onderneming via een persoon in België actief is. Dat kan een werknemer zijn, een agent of een tussenpersoon. Het gevolg: de winst die aan die activiteit toe te rekenen is, wordt in België belast. Sinds 2019 geldt in veel verdragen een ruimere definitie. Hieronder leest u wanneer u het risico loopt.
Wat is een vaste inrichting?
Een vaste inrichting betekent dat een buitenlandse onderneming in België "voet aan wal" heeft. België mag dan de winst belasten die aan die inrichting toe te rekenen is. Dat kan op verschillende manieren:
- via infrastructuur, zoals een kantoor, een filiaal of een werkplaats;
- via bepaalde activiteiten, zoals een bouwwerf;
- via een persoon die voor de onderneming optreedt: dat is de personele vaste inrichting.
Wat zegt de Belgische wet?
Artikel 229, § 2 WIB92 bepaalt dat een vertegenwoordiger of tussenpersoon die in België voor een buitenlandse onderneming optreedt, een vaste inrichting vormt. Dat geldt zelfs wanneer die persoon geen machtiging heeft om namens de onderneming contracten te sluiten.
Het verdrag gaat voor
In de meeste gevallen is er een dubbelbelastingverdrag tussen België en het land van de onderneming. Dan bepaalt de definitie in het verdrag welk land mag belasten. Die verdragsdefinitie gaat voor op de Belgische wet. Artikel 229, § 2 WIB92 is vooral belangrijk als er geen verdrag van toepassing is.
Meer over de wisselwerking tussen verdragen en Belgisch recht leest u in EU- en internationale fiscaliteit.
Het Multilateraal Instrument verruimt de regels
Sinds 1 oktober 2019 is het Multilateraal Instrument van de OESO (MLI) voor België van kracht. Het MLI wijzigt in één keer een groot aantal belastingverdragen. België heeft gekozen om de nieuwe regel over de personele vaste inrichting toe te passen (artikel 12 MLI). Dat sluit aan bij BEPS-actie 7 van de OESO.
Vroeger keek men vooral naar de vraag of iemand een volmacht had om contracten te sluiten. Volgens de nieuwe toets ontstaat ook een vaste inrichting wanneer iemand gewoonlijk de hoofdrol vervult die leidt tot het sluiten van contracten, die de onderneming daarna routinematig en zonder wezenlijke wijziging afsluit.
Let op: de nieuwe definitie geldt alleen voor verdragen waarbij beide landen voor deze MLI-bepaling hebben gekozen. Ze geldt dus niet automatisch voor alle Belgische verdragen. Kijk per verdrag na welke definitie van toepassing is.
De onafhankelijke tussenpersoon
Een onafhankelijke tussenpersoon die in de normale uitoefening van zijn eigen bedrijf voor de onderneming optreedt, veroorzaakt in principe geen vaste inrichting.
Die uitzondering kent zelf een uitzondering. Wie uitsluitend of bijna uitsluitend optreedt voor een of meer ondernemingen waarmee hij nauw verbonden is, geldt niet als onafhankelijk. Dat staat zowel in artikel 229, § 2 WIB92 als in het MLI. Nauw verbonden bent u in elk geval wanneer de ene rechtstreeks of onrechtstreeks meer dan 50 % van het belang in de andere bezit.
Tijdelijk personeel in België
In de praktijk hangt veel af van de feiten. Uit beslissingen van de Dienst Voorafgaande Beslissingen in fiscale zaken blijkt dat een verblijf van meerdere jaren voor training of coaching een vaste inrichting kan opleveren. Kortere, louter voorbereidende activiteiten doen dat doorgaans niet. Ook vertegenwoordiging op beurzen werd in het verleden al als vaste inrichting beschouwd.
Stuurt u buitenlandse werknemers naar België, dan spelen ook hun eigen belastingregels mee. Zie Wat is de regeling voor buitenlandse kaderleden? Hoe de winst daarna tussen hoofdhuis en vaste inrichting verdeeld wordt, leest u in Wat is het 'arm's length'-principe?
Kort samengevat: vraag en antwoord
Wat is een personele vaste inrichting? Een vaste inrichting die ontstaat doordat een persoon, zoals een agent of tussenpersoon, in België voor een buitenlandse onderneming optreedt. België mag dan de winst belasten die eraan toe te rekenen is (art. 229, § 2 WIB92).
Wat veranderde er met het MLI? Sinds 1 oktober 2019 volstaat in bepaalde verdragen dat iemand gewoonlijk de hoofdrol vervult bij het sluiten van contracten. Een formele volmacht is dan niet meer nodig.
Veelgestelde vragen
Is de definitie van personele vaste inrichting in elk verdrag dezelfde?
Nee. De ruimere MLI-definitie geldt alleen voor verdragen waarbij beide landen voor die bepaling gekozen hebben. Kijk dus per verdrag na wat geldt.
Moet mijn medewerker contracten tekenen om een vaste inrichting te creëren?
Niet noodzakelijk. Onder de Belgische wet is een machtiging niet vereist. Onder het MLI volstaat het dat iemand gewoonlijk de hoofdrol vervult bij het sluiten van contracten.
Wanneer is een tussenpersoon niet meer onafhankelijk?
Als hij uitsluitend of bijna uitsluitend optreedt voor een of meer ondernemingen waarmee hij nauw verbonden is. Dat is in elk geval zo bij een belang van meer dan 50 %.
Vormt een kort bezoek van een werknemer al een vaste inrichting?
Meestal niet. Kortere, louter voorbereidende activiteiten volstaan doorgaans niet. Een langdurig verblijf met een echte rol in de verkoop kan dat wel.
Vragen over belastingen?
De advocaten van Wanted Law Tax luisteren graag naar uw verhaal. Neem gerust contact op!
Kom ook alles te weten over
Wat zeggen onze cliënten over de dienstverlening van Wanted Law?
Lees de reviews van onze cliënten.