Wat is fiscale onderkapitalisatie?
De fiscale wetgever kijkt nogal argwanend naar het aantrekken van teveel vreemd kapitaal om uw onderneming te financieren. Het aantrekken van vreemd kapitaal (bvb. via lening) genereert immers een aftrekbare kost en leidt dus finaal tot minder belastingen. Dit noemt men fiscale onderkapitalisatie. Vandaar dat er 'remmen' in het systeem zijn ingebouwd. Men viseert dus de ondernemingen met te weinig eigen vermogen.
Bij het overwegen van leningen aan marktconforme tarieven - anders leidt dit ook tot fiscale bestraffing! - verdienen twee regels uw bijzondere aandacht.
Leningen toegestaan door aandeelhouders (natuurlijke personen) of bestuurders (natuurlijke personen) aan de vennootschap
De aangegane schuld via zulke leningen mag niet hoger zijn dan het eigen vermogen (dit is de som van het werkelijk gestort kapitaal aan het einde van het belastbaar tijdperk en de belaste reserves aan het begin van het belastbaar tijdperk) om fiscaal interessant te blijven. Men spreekt in dit verband ook van een 1-1 debt/equity-verhouding. Het is niet dat men niet meer mag lenen dan het volume bepaald door deze verhouding, maar de interesten voor leningen boven deze verhouding (of die niet marktconform zijn) zijn fiscaal niet aftrekbaar en bovendien is er een herkwalificatie in dividend, wat een roerende voorheffing van 30% impliceert.
Het begrip lening is zeer ruim te interpreteren, vroeger was daar nogal eens discussie rond, maar in de wet (artikel 18,4° WIB) staat sinds 2020 het woord 'vordering' om alle discussies rond het gebruik van een schuld in de rekening-courant uit te sluiten.
Lening waarbij de schuldeiser zich in de vennootschapsgroep bevindt
Hier speelt een analoge regel in een groepscontext, maar hier is wel een 5/1-schuld/eigen vermogen-ratio toegelaten. Hier speelt geen herkwalificatie maar zal het teveel aan interestkost een verworpen uitgave worden. Deze regel speelt maar ten volle voor oudere leningen (voor 17 juni 2016).
Er is nu een nieuwe regel (de zogenaamde 'interestaftrekbeperking') die kadert in een aantal Europese maatregelen die belastingontwijking moeten tegengaan. Interesten kunnen slechts beperkt in aftrek komen: indien u een financieringskostensurplus heeft (meer betaalde dan ontvangen interesten) kan dit slechts leiden tot een aftrek beperkt tot 30% van de fiscale EBITDA (earnings before interests, taxes, depreciations and amortizations, sommigen spreken van bruto winst, maar de fiscale EBITDA is te onderscheiden van de puur boekhoudkundige kijk op winst) of indien dit voordeliger is tot 3 miljoen euro. Eventueel kan u niet aftrekbare bedragen overdragen naar volgende belastbare tijdperken. Binnen een Belgische groep kan u aftrekcapaciteit overdragen via een interestaftrekovereenkomst.
Deze regel geldt voor leningen afgesloten vanaf 17 juni 2016.
Vragen over belastingen?
De advocaten van Wanted Law Tax luisteren graag naar uw verhaal. Neem gerust contact op!
Kom ook alles te weten over
Wat zeggen onze cliënten over de dienstverlening van Wanted Law?
Lees de reviews van onze cliënten.