Verworpen uitgaven (deel 2): bedrijfswagens, vastgoed en groepsleningen onder de loep

Verworpen uitgaven zijn kosten die uw vennootschap echt maakt, maar die de fiscus niet als aftrekbare beroepskost aanvaardt. Het basisprincipe leest u in deel 1. In dit tweede deel gaat het over drie toepassingen die vaak veranderen en in de praktijk veel vragen oproepen: bedrijfswagens, vastgoed en leningen binnen een groep.

Even terug naar de basis

Een verworpen uitgave verlaagt uw boekhoudkundige winst, maar niet uw belastbare winst. U betaalt er dus toch vennootschapsbelasting op. Welke kosten de wet uitdrukkelijk uitsluit, zoals geldboeten of een deel van de restaurantkosten, leest u in Verworpen uitgaven (deel 1).

Bedrijfswagens: de aftrek wordt steeds kleiner

Voor bedrijfswagens bepaalt artikel 198bis WIB 92 welk deel van de kosten u kunt aftrekken. Het percentage hangt af van de CO2-uitstoot van de wagen en van de datum waarop u hem kocht, leasede of huurde. De regels zijn de voorbije jaren sterk verstrengd:

• wagens besteld vóór 1 juli 2023: de oude CO2-formule blijft gelden;
• brandstofwagens besteld tussen 1 juli 2023 en 31 december 2025: de aftrek daalt stapsgewijs en valt vanaf 2028 helemaal weg;
• brandstofwagens en hybrides aangekocht, geleased of gehuurd vanaf 1 januari 2026: de kosten zijn in de vennootschapsbelasting in principe niet meer aftrekbaar;
• volledig elektrische wagens: 100% aftrekbaar bij een bestelling in 2026. Daarna daalt het percentage geleidelijk, tot 67,5% vanaf 2031.

Omdat de percentages jaar na jaar veranderen, kijkt u bij elke nieuwe bestelling best de tabel na die op dat moment geldt.

Vastgoed: gebruikt de bedrijfsleider het pand privé?

Bezit uw vennootschap een woning of een appartement dat de bedrijfsleider (deels) privé gebruikt? Dan zijn de kosten van dat pand niet zomaar aftrekbaar.

In de regel krijgt de bedrijfsleider een voordeel van alle aard voor dat privégebruik. Staat er geen of een te laag voordeel tegenover, dan kan de fiscus een deel van de kosten verwerpen. Ook de regels over abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 WIB 92) kunnen dan spelen. Meer daarover leest u in Wat zijn abnormale of goedgunstige voordelen?

Groepsstructuren en "debt push down"

In internationale groepen worden schulden soms bewust in een Belgische vennootschap geplaatst. Men spreekt dan van debt push down. Het doel is de rente op die schulden in België af te trekken.

Zo'n constructie wordt in de praktijk niet in de eerste plaats getoetst aan de onderkapitalisatieregel van artikel 198, § 1, 11° WIB 92. Vaker toetst de fiscus aan:

• de algemene antimisbruikbepaling van artikel 344, § 1 WIB 92: een rechtshandeling die vooral een belastingvoordeel nastreeft, kan de fiscus negeren;
• de regels over abnormale of goedgunstige voordelen (art. 26 en art. 49 WIB 92): is de rente binnen de groep niet marktconform, dan is het overdreven deel niet aftrekbaar.

Daarnaast gelden specifieke beperkingen op de renteaftrek, zoals de schuld-eigen-vermogenratio en de algemene renteaftrekbeperking. Meer daarover leest u in Wat is fiscale onderkapitalisatie?

Kort samengevat: vraag en antwoord

Zijn de kosten van een bedrijfswagen nog aftrekbaar? Dat hangt af van het type wagen en de besteldatum (art. 198bis WIB 92). Voor brandstofwagens en hybrides die vanaf 1 januari 2026 worden aangekocht, geleased of gehuurd, is er in principe geen aftrek meer. Elektrische wagens besteld in 2026 zijn nog volledig aftrekbaar.

Hoe toetst de fiscus een debt-push-downconstructie? Vooral aan de algemene antimisbruikbepaling (art. 344, § 1 WIB 92) en aan de regels over abnormale of goedgunstige voordelen, en minder aan de onderkapitalisatieregel.

Veelgestelde vragen

Zijn alle autokosten van mijn vennootschap nog aftrekbaar?
Nee. De aftrek hangt af van de CO2-uitstoot en de besteldatum. Voor brandstofwagens wordt hij stap voor stap afgebouwd. Voor wagens met uitstoot die vanaf 2026 worden aangeschaft, is er in principe geen aftrek meer.

Blijven elektrische wagens altijd volledig aftrekbaar?
Nee. Bij een bestelling in 2026 bedraagt de aftrek nog 100%. Voor latere bestellingen daalt hij geleidelijk tot 67,5% vanaf 2031.

Wordt een debt-push-downconstructie getoetst aan de onderkapitalisatieregel?
Niet in de eerste plaats. In de praktijk speelt vaker de algemene antimisbruikbepaling of de toets van abnormale of goedgunstige voordelen.

Wat is het verschil met deel 1?
Deel 1 legt het basisprincipe en de wettelijke lijst van verworpen uitgaven uit. Dit deel 2 gaat over concrete toepassingen die vaak wijzigen: bedrijfswagens, vastgoed en groepsstructuren.