Wat is kapitaal in de vennootschapsbelasting?
Met de recente wijzigingen in de vennootschapswetgeving, is de notie 'kapitaal' niet zo eenvoudig meer te vatten vanuit fiscaal perspectief.
Er zijn nog kapitaalvennootschappen (NV's), waar het begrip 'kapitaal' slaat op de inbrengen in cash of natura vanwege de aandeelhouders, in ruil voor aandelen. Een NV moet minimaal 62.500 EUR hebben. Volgens het Wetboek Vennootschappen en Verenigingen betekent kapitaal inbrengen in cash of natura. Het is naar die omschrijving dat ook het Wetboek Inkomstenbelasting verwijst.
De BV (burgerlijke vennootschap), de CV (coöperatieve vennootschap), de CommV (commanditaire vennootschap) en de VOF (vennootschap onder firma) zijn niet-kapitaalvennootschappen en hebben geen echt 'kapitaal' in de strikte zin van het woord, daar verwijst men voor de invulling van het begrip 'kapitaal' naar het 'eigen vermogen', wat een inbreng in geld of in natura kan betekenen. Natura kan ook een stuk nijverheid zijn (bvb. zaakvoerder werkt bij wijze van inbreng voor de vennootschap), maar vanuit fiscaal perspectief telt dit niet mee om het kapitaal te bepalen.
Onbelast
In de vennootschapsbelasting is het kapitaal niet belastbaar in de zin dat het over werkelijk gestort kapitaal moet gaan. Het wetboek bepaalt het volgende: "het gestort kapitaal is het kapitaal voor zover dat gevormd wordt door werkelijk gestorte inbrengen in geld of in natura, andere dan inbrengen in nijverheid, en in zoverre er geen terugbetaling of vermindering heeft plaatsgevonden" (artikel 184 van het Wetboek Inkomstenbelasting). Een belastingvrije terugbetaling aan de aandeelhouder kan via een kapitaalvermindering bij kapitaalvennootschappen of via een terugbetaling van gedane inbrengen. Bij dergelijke procedures gelden specifieke regels rond formaliteiten en termijnen die onder meer voortkomen uit de vennootschapswetgeving.
Wanneer we de definitie toepassen, impliceert dit dat bij een kapitaalverhoging door incorporatie van belaste reserves er geen toename is van het werkelijk gestort kapitaal.
Antimisbruikbepalingen
Bij kapitaalverminderingen moet u er mee rekening houden dat inbrengen in een holding voor het deel werkelijk gestort kapitaal gewaardeerd zijn aan de historische aanschaffingsprijs van de aandelen. Het verschil tussen het boekhoudkundig kapitaal en de historische aanschaffingsprijs aanziet men als een belaste reserve in het kapitaal die aanleiding geeft tot een roerende voorheffing van 30% op het uitbetaalde dividend.
Een andere belangrijke regel is dat bij kapitaalverminderingen een proportionele aanrekening gebeurt op (bepaalde) reserves. Dit wil zeggen ook zeggen dat er een deel als dividend zal worden aanzien, waarop u dan roerende voorheffing moet betalen.
Winst?
Wat een aandeelhouder aanbrengt, is geen winst. Het Hof van Cassatie drukt het als volgt uit: "alle courante en niet-courante opbrengsten vastgesteld op accrual-basis, buiten het door de aandeelhouders ingebrachte vermogen, vormen (na aftrek van kosten) de netto-winst".
Dit wil zeggen dat ook een uitgiftepremie geen winst is, maar gelijkgesteld is met het gestort kapitaal, op voorwaarde dat ze op één of meer rekeningen onder het eigen vermogen op het passief van de balans komt (blijven) te staan.
Vragen over belastingen?
De advocaten van Wanted Law Tax luisteren graag naar uw verhaal. Neem gerust contact op!
Kom ook alles te weten over
Wat zeggen onze cliënten over de dienstverlening van Wanted Law?
Lees de reviews van onze cliënten.