Bijzondere aanslagvoeten: wanneer betaalt uw vennootschap meer of minder dan 25 %?

Een bijzondere aanslagvoet is een tarief in de vennootschapsbelasting dat afwijkt van het gewone tarief. Sommige zijn gunstig, zoals de liquidatiereserve. Andere zijn bedoeld als sanctie, zoals de aanslag op geheime commissielonen. Wie een vennootschap leidt, kent ze best, want ze kunnen uw belastingfactuur flink doen zakken of stijgen. Bovendien veranderden de regels voor de liquidatiereserve op 1 januari 2026.

Het gewone tarief als vertrekpunt

Het standaardtarief van de vennootschapsbelasting bedraagt 25 %. Kleine vennootschappen betalen onder voorwaarden 20 % op de eerste € 100.000,00 belastbare winst. Meer daarover leest u in Vennootschapsbelasting. De bijzondere aanslagvoeten komen daar bovenop of in de plaats van.

De liquidatiereserve: nieuwe regels sinds 2026

Een kleine vennootschap kan een deel van haar winst na belasting opzijzetten als liquidatiereserve. Daarop betaalt ze meteen een afzonderlijke aanslag van 10 %. Keert ze die reserve later uit als dividend, dan volgt een verlaagde roerende voorheffing.

De programmawet van 18 juli 2025 hervormde dat systeem. Voor liquidatiereserves aangelegd vanaf 1 januari 2026 geldt:

• een roerende voorheffing van 6,5 % bij uitkering na een wachttijd van 3 jaar;
• het gewone tarief van roerende voorheffing bij uitkering binnen die 3 jaar;
• geen bijkomende roerende voorheffing bij uitkering naar aanleiding van de vereffening van de vennootschap.

Vroeger was de wachttijd 5 jaar. Na die termijn gold een roerende voorheffing van 5 %, bij uitkering binnen de 5 jaar 20 %.

Voor reserves die al vóór 1 januari 2026 werden aangelegd, krijgt de vennootschap een keuze. Ze kan wachten tot de 5 jaar verstreken zijn en dan 5 % betalen. Of ze kan na 3 jaar uitkeren tegen 6,5 %. Welke optie voordeliger is, hangt af van uw planning en uw nood aan liquiditeiten. Een vergelijkbare techniek om winst uit te keren is VVPR-bis, waarover u meer leest in Beleggingsfiscaliteit.

Geheime commissielonen

Betaalt een vennootschap vergoedingen, zoals erelonen of commissies, zonder de verplichte fiscale fiche en opgave? Dan riskeert ze een afzonderlijke aanslag op die bedragen (art. 219 WIB 92). Die aanslag bedraagt:

• 100 % van de betaalde bedragen;
• 50 % als de vennootschap aantoont dat de verkrijger een rechtspersoon is.

De aanslag is dus geen klein bedrag: hij kan even hoog zijn als de vergoeding zelf. Hij is bedoeld om te verzekeren dat de verkrijger zijn inkomsten aangeeft. Welke fiches u moet opmaken, leest u in Verplichtingen van fiscale fiches van vergoeding voor bestuurders, personeel of vrijwilligers?

Verdoken meerwinsten

Stelt de fiscus vast dat een vennootschap winst maakte die niet in de boekhouding staat, dan spreekt men van verdoken meerwinsten. Die winst wordt belast tegen het gewone tarief. Daarbovenop kan een belastingverhoging volgen. Komt de verborgen winst bij iemand terecht, dan kan bovendien de aanslag op geheime commissielonen spelen.

De rechtspraak interpreteert het begrip verdoken meerwinst ruim. Hoe het in uw geval uitvalt, hangt sterk af van de concrete feiten.

Kort samengevat: vraag en antwoord

Wat is er veranderd aan de liquidatiereserve? Voor reserves aangelegd vanaf 1 januari 2026 bedraagt de roerende voorheffing 6,5 % bij uitkering na 3 jaar, in plaats van 5 % na 5 jaar. Voor oudere reserves kunt u kiezen tussen beide regimes.

Hoe hoog is de aanslag op geheime commissielonen? 100 % van de vergoeding, of 50 % als de verkrijger een rechtspersoon is (art. 219 WIB 92).

Veelgestelde vragen

Blijft de aanslag van 10 % bij de aanleg van een liquidatiereserve bestaan?
Ja. Wat veranderde, is de roerende voorheffing bij uitkering en de wachttijd.

Wat als ik een liquidatiereserve van na 2025 binnen de 3 jaar uitkeer?
Dan geldt het gewone tarief van roerende voorheffing. Het voordeel van de reserve gaat dan grotendeels verloren.

Geldt de oude regeling nog voor mijn bestaande reserves?
Voor reserves aangelegd vóór 2026 kiest u tussen 5 % na 5 jaar en 6,5 % na 3 jaar.

Wat riskeer ik bij verdoken meerwinsten?
Belasting tegen het gewone tarief, eventueel verhoogd met een belastingverhoging. Soms volgt ook de aanslag op geheime commissielonen.