Wat is een binnenlandse vennootschap en wat is een vaste inrichting?

Binnenlandse vennootschap

We overlopen de onderdelen van de definitie van een binnenlandse vennootschap.

• Rechtspersoonlijkheid

Rechtspersoonlijkheid is een voorwaarde om onder de Belgische vennootschapsbelasting te vallen. Met rechtspersoonlijkheid bedoelt men een apart juridisch bestaan, dit kan onder de vorm van een VOF (Vennootschap onder Firma), een Comm. V. (Commanditaire Vennootschap), een BV (Besloten Vennootschap),  een CV (Coöperatieve Vennootschap), een NV (Naamloze Vennootschap) of een vzw (vereniging zonder winstoogmerk). Ook hebben sommige publieke instellingen rechtspersoonlijkheid. Indien er - zoals bij de maatschap - geen rechtspersoonlijkheid is, er sprake is van fiscale transparantie. Voor de Fiscus is er geen aparte belasting van de maatschap maar kijkt men naar de maten,  naargelang hun aandeel in de maatschap. Dit laatste vindt men in artikel 29 van het Wetboek Inkomstenbelasting: "(…) worden de opnemingen van de vennoten of leden en hun deel inde verdeelde of onverdeelde winst of baten, als winst of baten van de vennoten of leden aangemerkt".

Niet alle ondernemingen met rechtspersoonlijkheid worden onderworpen aan de vennootschapsbelasting. Zo zijn er specifieke uitzonderingen, onder meer voor bepaalde landbouwvennootschappen of voor de vereniging van mede-eigenaars. 

• Zetel in België

Vanuit fiscaal oogpunt hanteert men de werkelijke-zetelleer, dit wil zeggen dat men kijkt waar daadwerkelijk de leiding over de vennootschap zich afspeelt. Er is wel een vermoeden dat wanneer de statutaire zetel in België ligt, dan ook de werkelijke zetel daar ligt. Dit vermoeden kan men bestrijden door aan te tonen dat de werkelijke zetel niet in België ligt en terzelfdertijd aan te tonen dat de vennootschap wel als een fiscaal inwoner van een ander land is.

• Exploitatie of winstgevende activiteiten

Exploitatie wijst op het exploiteren van een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf, en dit ongeacht waarde effectieve exploitatie zich afspeelt. Een verrichting van winstgevende aard slaat dan weer op activiteiten met herhaaldelijk karakter waarvan het de bedoeling is dat deze winst opleveren.  Bij een verrichting van winstgevende aard moet er ook sprake zijn van een zekere organisatie.

Uitzonderingen.

Wie aan de drie voorwaarden (rechtspersoonlijkheid, daadwerkelijke zetel in België, en exploitatie/winstgevende activiteiten) voldoet, valt in principe onder de vennootschapsbelasting. Al zijn er specifieke uitzonderingen voor bepaalde intercommunales, ziekenhuizen, vervoersmaatschappijen, enz. Over de uitzonderingen vindt u meer details in artikel 180  en 181 van het Wetboek Inkomstenbelasting.

Vaste inrichting

Bij een 'vaste inrichting' gaat het over bedrijfsactiviteiten die uw Belgische onderneming in het buitenland voert of uw buitenlandse onderneming in België. Wanneer er sprake is van een vaste inrichting, ontstaat er - vanwege belastingverdragen tussen landen afgesloten - een aanknopingspunt om belastingen te heffen.  Het is dus belangrijk te weten wanneer er sprake is van een fiscale vaste inrichting. Dit is het geval wanneer er op een vaste locatie mensen betrokken zijn bij de hoofdactiviteiten van de onderneming of wanneer er sprake is van personeel of vertegenwoordigers die de onderneming kunnen verbinden.