Wat is het FBB (het forfaitair gedeelte van buitenlandse belasting) in de personenbelasting?

Een extra voorwaarde bij roerende inkomsten

Als het gaat over roerende inkomsten in de personenbelasting, is het FBB enkel van toepassing op inkomsten uit goederen of kapitaal die kaderen in een beroepswerkzaamheid in België. Zo kan een privé-belegger niet genieten van dit systeem.

Hoeveel bedraagt het FBB?

Dit hangt af van het soort inkomen. Het uitgangspunt is 15/85sten van het netto-inkomen. Voor bepaalde inkomsten kan men tot andere breuken komen (bv.. 10/90sten), dit hangt ook af van de tarieven in het buitenland.

Het FBB is een unilaterale maatregel

Zelf indien er geen afspraak (een verdrag) is tussen twee landen zal een natuurlijke persoon toch kunnen rekenen op het FBB. Daarom spreken we van een eenzijdige of unilaterale maatregel.

En wat met dividenden?

Voor de dividenden is er geen FBB, dat heeft vroeger nog bestaan maar nu dus niet meer. Er is wel een uitzondering voor dividenden van een beleggingsvennootschap, maar dat is een zeer specifieke uitzondering.  Een natuurlijke persoon die een dividend ontvangt dat niet afkomstig is van een beleggingsvennootschap kan niet genieten van de FBB.  U zou kunnen zeggen dat particuliere beleggers meestal niet genieten van deze unilaterale maatregel, met als gevolg dat er een dubbele belasting ontstaat: zowel in het bronland als in België.

Wanneer een inwoner van België in een Belgische vennootschap belegt en een dividend opstrijkt van 1000 euro, zal deze 30% roerende voorheffing betalen. Hij houdt dan nog 700 euro over.  Wanneer die inwoner beslist om in Frankrijk te beleggen en daar 1000 euro dividend krijgt, zal Frankrijk 15% bronheffing afhouden, waardoor nog 850 euro overblijft.  Op die 850 euro die naar België komt zal 30% belasting gerekend worden (30% op 850=255). Zo blijft slechts 595 euro over. Dit kan vreemd lijken in een eengemaakt Europa. De discussie werd echter al gevoerd voor het Hof van Justitie van de Europese Unie in de zaak Kerckhaert-Morres.  De uitkomst van die zaak was dat de lidstaten dit mogen doen. Het blijft wachten op meer uniforme belastingwetgeving in Europa om deze situatie te verhelpen. 

Conflict unilaterale en bilaterale maatregel

Indien de unilaterale maatregel om dubbele belasting te vermijden meer voorwaarden oplegt dan er voorzien zijn in een dubbelbelastingverdrag (bilaterale maategel) dan gaat het verdrag voor en kan men niet zomaar extra voorwaarden die niet in het verdrag zijn opgenomen opleggen.  Dit heeft het Hof van Cassatie nog bevestigd in een arrest van 21 juni 2019 (het ging in dit geval over de toepassing van het verdrag tussen België en Italië).